預(yù)付租金怎么做會(huì)計(jì)分錄?下面通過預(yù)付20年租金的租賃案例說明如何做會(huì)計(jì)處理?

同屬于一個(gè)集團(tuán)下的A、B公司，A公司擁有一片土地，B公司預(yù)付30萬元給A公司在A公司的這塊土地上建造員工宿舍，員工宿舍所有權(quán)屬于A公司，B公司付的30萬元在未來20年以租金方式攤銷，B公司將擁有該宿舍20年的使用權(quán)。請(qǐng)問如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是否屬于經(jīng)營(yíng)性租賃?

解答：

根據(jù)提問描述，B公司除了支付30萬租金外，另外還提供了房屋建筑服務(wù)(員工)，而且建筑服務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)抵充租金。

(一)B公司的會(huì)計(jì)處理：

1.提供建筑服務(wù)發(fā)生的成本：

借：合同履約成本

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如有)

貸：銀行存款等

2.建筑服務(wù)完工按公允價(jià)值確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)，確認(rèn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

3.建筑服務(wù)按照公允價(jià)值和支付的租金(30萬)確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款-A公司

銀行存款 30.00萬元

4.在租賃期限內(nèi)折舊：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

5.租賃期結(jié)束：

借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

(二)A公司的會(huì)計(jì)處理：

1.房屋修建：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款-B公司

說明：B公司提供了建筑服務(wù)，可以給A公司開具建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)殡m然是員工宿舍，但是A公司是用于出租。

2.租賃期限開始：

借：銀行存款 30.00萬元

應(yīng)付賬款-B公司

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3.租賃期間分期確認(rèn)租賃收入：

借：合同負(fù)債

貸：其他業(yè)務(wù)收入(租賃收入)

說明：房屋出租，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。無論是一次性收取租金30萬元，還是提供建筑服務(wù)沖抵租金，都是屬于預(yù)收租金的形式，因此后續(xù)會(huì)計(jì)核算分期確認(rèn)收入時(shí)不再確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

4.租賃期間折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

5.租賃期內(nèi)按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒：

1.問題描述的租賃合同中隱藏著建筑服務(wù)合同，雙方遺漏會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

2.對(duì)于建筑服務(wù)，雙方需要按照建筑合同繳納印花稅;

3.B公司建設(shè)的房屋所有權(quán)歸A公司，B公司應(yīng)按照建筑服務(wù)確認(rèn)繳納增值稅、企業(yè)所得稅;

4.A公司在按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，需要將B公司提供的建筑服務(wù)按公允價(jià)值包括在內(nèi);

5.雖然是員工宿舍，但是A公司是用于出租，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

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