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其他債權投資的會計處理及分錄(其他債權投資公允價值變動的會計處理)
一、其他債權投資的會計處理及分錄
1.初始成本的認定
①初始入賬成本=買價-到期未收利息+交易費用;
②類似于“債權投資”。
2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入 所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認 時 轉 出 ， 計 入 當 期 損 益 ( 投 資 收 益 );
3.采用實際利率法計算的其他債權投資的利息，應當計入 當期損益(投資收益等)。
二、其他債權投資的一般會計分錄
1.取得其他債權投資時
借：其他債權投資——成本(面值)
——應計利息
——利息調(diào)整(溢價時)
應收利息
貸：銀行存款
其他債權投資——利息調(diào)整(折價時)
2.其他債權投資持有期間公允價值變動的會計處理
(1)每期投資收益=期初攤余成本×內(nèi)含報酬率;
(2)利息收益的賬務處理
同債權投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權投資”。
(3)其他債權投資期末公允價值變動的會計處理
①計算過程 a.先由攤余成本與公允價值比對出期末應認定的累計增值或累計減值額;
b.再基于已經(jīng)確認的累計增值或累計減值額，倒擠出當期應追加的增值額或減值額;
②會計分錄
a.增值時
借：其他債權投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
b.貶值時
借：其他綜合收益
貸：其他債權投資——公允價值變動
3.其他債權投資減值的一般處理
(1)減值與價值下滑的關系
①先認定總的價值下滑
借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動(價值下滑總量)
貸：其他債權投資(價值下滑總量)
②再認定事實貶值部分
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準備
(2)減值恢復
①減值幅度內(nèi)恢復：
借：其他債權投資
貸：信用減值損失
②超過減值幅度的公允價值上升部分，確認為公允價值變動：
借：其他債權投資
貸：其他綜合收益
4.出售其他債權投資時
借：銀行存款
其他綜合收益(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)
貸：其他債權投資——成本
——公允價值變動(持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)
——利息調(diào)整
——應計利息
投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)
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