新收入準(zhǔn)則指南里關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置里并沒(méi)有合同結(jié)算這個(gè)科目名稱(chēng)，而是在講述報(bào)表列報(bào)和披露時(shí)指出，「由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目(或其他類(lèi)似科目)……」

合同結(jié)算科目屬于兼具資產(chǎn)和負(fù)債雙重屬性的會(huì)計(jì)科目，有點(diǎn)類(lèi)似建造合同準(zhǔn)則中的「工程結(jié)算」科目，但又不完全一樣。

合同結(jié)算科目核算

「工程結(jié)算」在項(xiàng)目竣工結(jié)算之前，只有貸方發(fā)生數(shù)沒(méi)有借方發(fā)生數(shù)，而合同結(jié)算下要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，「合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算」和「合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)」，前者代表某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶(hù)定期結(jié)算的金額，類(lèi)似于「工程結(jié)算」科目，后者代表按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算和收入結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄

例：某工程項(xiàng)目某年進(jìn)度款結(jié)算1090萬(wàn)元，假定本年尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，本年按照履約進(jìn)度(完工進(jìn)度)確認(rèn)收入1100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本900萬(wàn)元。

1、按照建造合同準(zhǔn)則，結(jié)算價(jià)款和確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1090萬(wàn)元

貸：工程結(jié)算 1000萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 90萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900萬(wàn)元

工程施工—合同毛利 200萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100萬(wàn)元

2、按照新收入準(zhǔn)則，結(jié)算價(jià)款和確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn) 1090萬(wàn)元

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 1000萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 90萬(wàn)元

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100萬(wàn)元

報(bào)表列示時(shí)，需要分析填列，如果「合同結(jié)算」科目的期末余額在借方，分別在「合同資產(chǎn)」項(xiàng)目(一年之內(nèi)完成結(jié)算)或「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示;如果該科目的期末余額在貸方，分別在「合同負(fù)債」項(xiàng)目(一年之內(nèi)完成履約)或「其他非流動(dòng)負(fù)債」項(xiàng)目列示。

推薦閱讀：