首先我們要明確3個(gè)看上去很相似的概念，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅申報(bào)時(shí)間(向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)間，俗稱報(bào)稅期)和納稅時(shí)間(正常繳納稅款時(shí)間)。這3者最重要的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。下面舉個(gè)例子

某物流公司從事物流輔助行業(yè)，每月為客戶提供服務(wù)后，次月才根據(jù)服務(wù)提供情況與客戶結(jié)算收入。但根據(jù)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，當(dāng)月確認(rèn)收入，這時(shí)候是否產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)?

稅法對于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定主要在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(對于傳統(tǒng)的增值稅業(yè)務(wù))和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法(適用于營改增之后納稅人)。這個(gè)例子中的物流輔助行業(yè)屬于后者規(guī)定范圍。它的規(guī)定是應(yīng)該在提供服務(wù)并且受到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是次月受到款項(xiàng)時(shí)而不是會(huì)計(jì)確認(rèn)收入當(dāng)月，這就是我們經(jīng)常聽到的稅會(huì)差異。營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法對于營改增項(xiàng)目具體納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定如下。

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到的款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

也就是對于營改增一般應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有個(gè)優(yōu)先順序1提前先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天>2發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)書面合同確定的付款日期或者實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)間(對于一般項(xiàng)目收到預(yù)收款是不用納稅的)>3未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此會(huì)計(jì)收入確認(rèn)可能和納稅義務(wù)時(shí)間一致也可能不一致(這個(gè)優(yōu)先順序?qū)τ趯τ谀承┨厥庑袠I(yè)并不完全適用，如建筑業(yè))。

下面根據(jù)這個(gè)原則再舉個(gè)例子

某美容院推出存1萬元送1萬元活動(dòng)，本月收到客戶預(yù)付賬款50萬，是否發(fā)生納稅義務(wù)?我們看到預(yù)付50萬，未開具票據(jù)不適用優(yōu)先順序1提供服務(wù)還未完成因此不適用2和3，這個(gè)時(shí)候是不需要納稅的。但是如果客戶要求我們開票，例如50萬元的預(yù)收賬款中有20萬開了增值稅專用票據(jù)。根據(jù)優(yōu)先順序1，則會(huì)在當(dāng)月產(chǎn)生20萬對應(yīng)的增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)然這個(gè)票據(jù)屬于提前開具的票據(jù)，實(shí)際上是把納稅義務(wù)時(shí)間提前了。

下面我們再看下增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對于傳統(tǒng)增值稅行為的規(guī)定

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具票據(jù)的，為開具票據(jù)的當(dāng)天

(二)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(三)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(四)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

同樣增值稅納稅義務(wù)原則上也是在實(shí)際收到款或者合同約定應(yīng)收款時(shí)。先開具票據(jù)的，未開具票據(jù)的當(dāng)天，在特殊情況下才會(huì)有所不同。

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