一、存貨的確認和初始計量

(一)存貨的定義與確認條件

1.存貨的定義

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

2.存貨的確認條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認。

(1)與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

(二)存貨的初始計量

企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個組成部分。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用是指在存貨采購的過程中發(fā)生的：

①倉儲費、包裝費;

②運輸途中的合理損耗;

③入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本

存貨加工成本由直接人工和制造費用構成。

(1)直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

(2)制造費用

制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、車間固定資產(chǎn)的修理費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

如果停工損失屬于非正常損失，如意外事故、自然災害等非正常原因引起的，應計入營業(yè)外支出。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

二、發(fā)出存貨的計量

(一)發(fā)出存貨成本的計量方法

企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法等方法。現(xiàn)行會計準則不允許采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。

1.先進先出法

先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估當期利潤和企業(yè)存貨價值。

期末存貨成本 = 期初存貨成本 + 本期購貨成本 - 本期發(fā)出存貨成本

2.移動加權平均法

移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：

采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨成本的結存情況，計算出的平均單位成本及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但是，由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

3.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。計算公式如下：

采用月末一次加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，有利于簡化成本計算工作。但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.個別計價法

個別計價法，亦稱個別認定法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

個別計價法的成本計算準確、符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。

個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

(二)存貨成本的結轉

企業(yè)銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業(yè)成本。

(1)庫存商品：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

(2)原材料：

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

三、期末存貨的計量

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

【板書】

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

四、存貨的清查盤點

(一)存貨盤盈的會計處理

1.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.在按管理權限報經(jīng)批準后，

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(二)存貨盤虧的會計處理

1.屬于計量收發(fā)差錯、管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

(1)因計量收發(fā)差錯等原因造成存貨短缺時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

(2)按管理權限報經(jīng)批準后

借：管理費用

其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

(1)因自然災害等非常原因造成存貨毀損時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

(2)按管理權限報經(jīng)批準后

借：營業(yè)外支出

其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

推薦閱讀：