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新會計準則租賃承租方會計處理(使用權資產賬務處理實例)

日期:2023-03-17 15:16:39      點擊:

新會計準則租賃承租方會計處理:

新租賃準則重新定義了租賃,明確為“在一定期間內,出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”。換而言之,除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外,對所有租賃均確認使用權資產和租賃負債,參照固定資產準則對使用權資產計提折舊,采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

承租方在具體會計處理時,將使用到“使用權資產”、“使用權資產累計折舊”、“使用權資產減值準備”、“租賃負債”等會計科目。

一般而言,承租方應考慮“租賃負債的初始計量”、“使用權資產的初始計量”、“租賃負債的后續計量”、“使用權資產的后續計量”等環節。

租賃負債的初始計量時,折現率的確定是關鍵。按照新租賃準則第17條規定,承租人可以采用租賃內含利率或者承租人的增量借款利率。實踐中,如果承租人無借款,一般建議參考類似期限專項債權發行的到期收益率或者德勤發布的《有關增量借款利率指引》等資料確定。

使用權資產賬務處理實例:

【案例】2021年1月1日,承租人A公司向出租方租賃辦公場地并簽訂了3年期的租賃合同,未發生初始直接費用,每年租金為120 000元,于每年末支付,無延期或終止租賃選擇權。A公司租入該辦公場地作為管理部門辦公場所,采用年限平均法計提使用權資產折舊。A公司無法確定租賃內含利率,在租賃期開始時,A公司的增量借款利率為8%(年利率)。為簡化起見,假設A公司按年計算利息和計提折舊,且不考慮相關稅費。

1.2021年1月,確認租賃負債和使用權資產。

使用權資產的入賬價值=120000*(P/A,8%,3)=309252元

未確認融資費用=360000-309252=50748元

借:使用權資產 309252

租賃負債——未確認融資費用 50748

貸:租賃負債——租賃付款額 360000

2.2021年12月,確認租賃負債利息和計提折舊,支付租金。租賃負債按表1所述方法進行后續計量。

表1

使用權資產折舊額=309252/3=103084

借:財務費用 24740

貸:租賃負債——未確認融資費用 24740

借:管理費用 103084

貸:使用權資產累計折舊 103084

借:租賃負債——租賃付款額 120000

貸:銀行存款 120000

2022年、2023年,比照2021年的會計分錄進行賬務處理。

納稅調整

需要提醒關注的是,承租方在按照新租賃準則規范會計處理后,還要注意稅收法律、法規等的相關規定,在企業所得稅年度納稅申報時進行相應的納稅調整。

根據相關規定,以經營租賃方式租入的固定資產,不得計算折舊扣除。以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。

續上例,我們不難發現,2021年,會計處理,計入當期損益的金額為127824元(103084+24740);允許稅前扣除的金額為120000元;兩者的差異額7824元,需要在當年企業所得稅納稅申報時納稅調整。各年度的納稅調整情況可參考表2。

表2

通過上述承租方的會計處理及納稅調整介紹,我們不難發現:新租賃準則,對承租方采用經營租賃方式租入固定資產(除短期租賃和低價值資產租賃以外)的會計處理變化較大,要求確認使用權資產和租賃負債,由此導致當期損益的發生額(計入的當期利息及使用權資產的累計折舊額)與稅收規定的允許稅前扣除額存在差異額。

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本文來源:http://www.waterminal.cn/baike/12202.html

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