為保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力，企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點。

固定資產盤盈盤虧的賬務處理

在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應當填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應當及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

(一)固定資產的盤盈

企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，應當作為重要的前期差錯進行會計處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前，應先通過 “以前年度損益調整” 科目核算。

盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產” 科目，貸記 “以前年度損益調整”科目;由于以前年度損益調整影響而增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記 “應交稅費—應交所得稅” 科目;將以前年度損益調整科目余額轉入留存收益時，借記 “以前年度損益調整” 科目，貸記 “盈余公積” “利潤分配—未分配利潤” 科目。

【例一】丁公司為增值稅一般納稅人，2021年1月10日在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)，2018年12月購入的一臺設備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。丁公司應編制如下會計分錄：

(1)盤盈固定資產時：

(2)結轉為留存收益時：

本例中，盤盈固定資產應作為重要的前期差錯進行會計處理，應通過 “以前年度損益調整” 科目進行核算。

(二)固定資產的盤虧

企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，按照盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記 “累計折舊” 科目，按照已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按照固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。

企業(yè)按照慣例權限報經批準后處理時，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出—盤虧損失” 科目，貸記 “待處理財產損溢”科目。

【例二】乙公司為增值稅一般納稅人，2021年12月31日進行財產清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應編制如下會計分錄：

(1)盤虧固定資產時：

(2)轉出不可抵扣的進項稅額時：

(3)報經批準轉銷時：

根據現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，購進貨物及不動產發(fā)生非正常損失，其負擔的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認的固定資產的貨物。

但是，如果盤虧的是固定資產，應按其賬面凈值(即固定資產原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可抵扣的進項稅額。

據此，在本例中，該筆記本電腦因盤虧，其購入時的增值稅進項稅額中不可從銷項稅額中抵扣的金額為390元【(10000-7000)×13%】 ， 應借記 “待處理財產損溢” 科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

推薦閱讀：