非貨幣性資產(chǎn)交換(投資)納稅調(diào)整的三種情形:

非貨幣性資產(chǎn)交換(投資)，主要包括三種稅會(huì)差異：

◆非貨幣資產(chǎn)交換，因不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等原因，會(huì)計(jì)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生損益，稅法上做視同銷售調(diào)整，可能產(chǎn)生所得或虧損;

◆非貨幣資產(chǎn)投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，稅法上符合條件可遞延納稅;◆

技術(shù)成果投資，賬務(wù)上計(jì)入損益，稅法上符合條件可遞延納稅;

非貨幣性資產(chǎn)交換案例題

案例1：

甲企業(yè)用自有設(shè)備換取乙公司的在建工程，詳細(xì)情況如下：

甲企業(yè)：設(shè)備原值2000萬(wàn)元，折舊500萬(wàn)元，凈值1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(不含稅);該設(shè)備適用稅率13%。

乙公司：在建工程賬面價(jià)值800萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(不含稅);該在建工程適用稅率9%。

根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)與乙公司該交換行為經(jīng)判斷不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)上按照賬面價(jià)值計(jì)量。

甲企業(yè)：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 1500

借：累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2000

借：在建工程 1500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)90

借：銀行存款 40(收到乙公司支付的稅率差額)

貸：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130

乙公司：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130

貸：在建工程 800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)90

貸：銀行存款 40(支付甲公司稅率差額)

甲企業(yè)該非貨幣性資產(chǎn)交換賬面上不確認(rèn)損益，但是在企業(yè)所得稅中需做視同銷售調(diào)整。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

提示，這里有一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象：

如果甲企業(yè)處置了該設(shè)備取得了現(xiàn)金再去購(gòu)買乙公司的在建工程，則其處置固定資產(chǎn)賬務(wù)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無(wú)需填報(bào)視同銷售收入;或者該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)上計(jì)入了資產(chǎn)處置損益，也無(wú)需填報(bào)視同銷售收入。但是用設(shè)備直接換取在建工程的，可以填報(bào)視同銷售收入和視同銷售成本，注意，視同銷售收入1000萬(wàn)元，可以增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及廣宣費(fèi)的稅前扣除基數(shù)。

案例2：

甲企業(yè)用子公司A公司的股權(quán)投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細(xì)情況如下：A公司股權(quán)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值10000萬(wàn)元;該非貨幣性資產(chǎn)符合財(cái)稅2014年116號(hào)文件(詳細(xì)文件附后)的規(guī)定，甲企業(yè)選擇5年均勻遞延政策。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 8000

貸：投資收益 2000

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

案例3：

甲企業(yè)用自有專利技術(shù)投資于乙公司取得30%股份，詳細(xì)情況如下：

該技術(shù)原值1000萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)攤銷200， 經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值2000萬(wàn)元

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000

借：累計(jì)攤銷 200

貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000

貸：資產(chǎn)處置損益 1200

甲企業(yè)該技術(shù)成果投資賬面上產(chǎn)生1200萬(wàn)元的損益，企業(yè)所得稅可以選擇遞延到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

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